售后租回財務(wù)知識解讀
日期：2022-06-08
作者：
瀏覽量：3825
如何判定售后租回
賣方（甲方）和買方（乙方）應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》的規(guī)定，評估售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售，并分為兩種情況：
情況1，甲方將一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙方，如果沒有形成銷售的（即乙方?jīng)]有取得資產(chǎn)的所有權(quán)），則形成了以資產(chǎn)為標(biāo)的的融資，甲方確認(rèn)金融負(fù)債，乙方確認(rèn)金融資產(chǎn)，原資產(chǎn)不轉(zhuǎn)移。
情況2，甲方將一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙方，如果形成銷售的（即乙方取得資產(chǎn)的所有權(quán)），甲方并向乙方租回該資產(chǎn)的，甲方（賣方）為承租人，乙方（買方）為出租人，則形成售后租回。
在考慮一項交易是否應(yīng)作為售后租回交易進(jìn)行會計處理時，主體不僅應(yīng)考慮以售后租回的法律形式安排的交易，而且應(yīng)同時考慮與售后租回的法律形式具有相同經(jīng)濟(jì)影響的其他形式的交易。例如，售后租回交易可能采用租出并租回的形式進(jìn)行安排。
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成銷售
承租人：按原資產(chǎn)賬面價值中與所保留使用權(quán)有關(guān)的部分，計量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)；并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。
出租人：根據(jù)其他適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)購買進(jìn)行會計處理，并根據(jù)租賃準(zhǔn)則對資產(chǎn)出租進(jìn)行會計處理。
如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值不同，或者出租人未按市場價格收取租金，則應(yīng)當(dāng)作出下列調(diào)整以按公允價值計量銷售收入。低于市場價格的款項作為預(yù)付租金進(jìn)行會計處理；高于市場價格的款項作為出租人向承租人提供的額外融資進(jìn)行會計處理。
即，計算使用權(quán)資產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利時，應(yīng)該用公允價值來確定相應(yīng)的比例，高于公允價值的部分要減掉，低于公允價值的部分要加回來。
售后租回：形成銷售，銷售對價=公允價
舉例說明：以下內(nèi)容非實際案例，僅供參考。
2022年1月1日，甲公司向乙公司出售一臺賬面價值為2500萬元使用中的設(shè)備，并收取3500萬元銀行存款，當(dāng)日，該設(shè)備公允價值為3500萬元，甲公司租回設(shè)備繼續(xù)用于管理。與此同時，甲公司與乙公司訂立一項合同，以獲得該設(shè)備4年的使用權(quán)并在每年年末支付1000萬元。假設(shè)該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為20年，無殘值。
乙公司取得了設(shè)備的控制權(quán)，甲公司出售該設(shè)備滿足收入的確認(rèn)條件。乙公司將該租賃歸類為經(jīng)營租賃。本題不考慮任何初始直接成本，不考慮增值稅等相關(guān)稅費。假定甲公司的增量借款利率為10%。
（P/A，10%，4）=3.170。
【要求】分別為甲、乙公司編制相應(yīng)的會計分錄。
【解析】該售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售，且資產(chǎn)的銷售價格和公允價值相等，不需要對銷售價格做調(diào)整。
1、甲公司（賣方承租人）的會計處理
1.1、計算使用權(quán)資產(chǎn)。
4年租賃付款額的現(xiàn)值=1000×（P/A，10%，4）=1000×3.170=3170萬元；
調(diào)整額=交易對價-公允價值=3500-3500=0萬元；
使用權(quán)資產(chǎn)=賬面價值×經(jīng)調(diào)整的租賃付款額現(xiàn)值/公允價值=2500×（3170-0）/3500=2264.29萬元。
1.2、計算已轉(zhuǎn)讓利得。
資產(chǎn)銷售的總利得=公允價值-賬面價值=3500-2500=1000萬元；
與保留的使用權(quán)資產(chǎn)相關(guān)的利得=3170-2264.29=905.71萬元（不確認(rèn)，相當(dāng)于未處置，因為保留了資產(chǎn)使用權(quán)，未處置的比例為3170/3500）；
與已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的利得=1000-905.71=1000×330/3500=94.29萬元（相當(dāng)于處置，需要確認(rèn)，處置比例330/3500）。
備注：關(guān)鍵是計算出與使用權(quán)資產(chǎn)相對應(yīng)的租賃付款額現(xiàn)值與標(biāo)的資產(chǎn)公允價值之間的比例，即分別計算得到：實際租賃付款額現(xiàn)值（待解）和公允價值（已知）。
1.3、甲公司的會計分錄。
1.3.1：2022年1月1日：租賃負(fù)債賬面價值=應(yīng)付融資租賃款-未確認(rèn)融資費用=4000-830=3170萬元。
相當(dāng)于，處置資產(chǎn)=2500-2264.29=235.71萬元，處置資產(chǎn)的對價=3500-3170=330萬元，處置利得=330-235.71=94.29萬元。
1.3.2：2022年12月31日：租賃負(fù)債=應(yīng)付融資租賃款-未確認(rèn)融資費用=（4000-1000）-（830-317）=2487萬元。
2、乙公司（買方出租人）會計處理。
2.1、2022年1月1日，確認(rèn)資產(chǎn)的購買。
2.2、2022年12月31日。
2.2.1：固定資產(chǎn)計提折舊（每年折舊=3500/20=175萬元，第一年折舊=175×12/12=175萬元）。
2.2.2：收取租金。
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不形成銷售
賣方：應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時確認(rèn)一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》對該金融負(fù)債進(jìn)行會計處理；
買方：不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》對該金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。
售后租回：沒有形成銷售
舉例說明：以下內(nèi)容非實際案例，僅供參考。
2022年1月1日，甲公司向乙公司出售一臺賬面價值為2500萬元使用中的設(shè)備，并收取3500萬元銀行存款，當(dāng)日，該設(shè)備公允價值為3500萬元，甲公司租回設(shè)備繼續(xù)用于管理。與此同時，甲公司與乙公司訂立一項合同，以獲得該設(shè)備4年的使用權(quán)并在每年年末支付1000萬元。假設(shè)該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為20年，無殘值。
乙公司并沒有取得設(shè)備的控制權(quán)，甲公司不滿足收入的確認(rèn)條件。本題不考慮任何初始直接成本，不考慮增值稅等相關(guān)稅費。假定甲公司的增量借款利率為10%。
（P/A，10%，4）=3.170。
【要求】分別為甲、乙公司編制相應(yīng)的會計分錄。
【解析】該售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售，整個交易作為抵押借款。
1、甲公司的會計處理。
1.1、相當(dāng)于一筆融資。
3500=1000×（P/A，r，4）
內(nèi)含利率r=5.56%。
1.2、2022年1月1日。
1.3、2022年12月31日。
2、乙公司的會計處理。
2.1、相當(dāng)于對外的債權(quán)投資。
3500=1000×（P/A，r，4）
內(nèi)含利率r=5.56%。
2.2、2022年1月1日。
2.3、2022年12月31日：投資收益=3500×5.56%=194.6萬元。
來源：湯震宇 復(fù)旦大學(xué) 會計學(xué)博士
文章來源：https://zhuanlan.zhihu.com/p/59625375?ivk_sa=1024320u
產(chǎn)品申請
產(chǎn)品申請
感謝您的申請，
我司工作人員將在 24h 內(nèi)聯(lián)系您！